Возникает ли постоянное учреждение при оказании технических услуг в онлайн-режиме

«Организация заключила договор на услуги по сопровождению программного обеспечения и оказанию консультаций с организацией-нерезидентом на несколько лет. Услуги оказываются в онлайн-режиме в государстве регистрации нерезидента. При выявлении технического сбоя в программном обеспечении техническое обслуживание оказывается с прибытием в Узбекистан не более чем на 1 день. Это может быть 3–4 раза в год.

Возникает ли у нерезидента обязанность открыть постоянное учреждение в этом случае?»

По просьбе buxgalter.uz на вопрос отвечает начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения Налогового комитета Рано АЛИШАЕВА:

– В вашей ситуации постоянное учреждение открывать не надо.

Понятие «постоянное учреждение» имеет следующие существенные критерии:

• наличие места деятельности;
• постоянство места деятельности;
• ведение предпринимательской деятельности через это место деятельности.

Если между Узбекистаном и страной резидентства нерезидента заключена Конвенция (Соглашение), то для определения необходимости открытия ПУ следует применять нормы статьи 5 «Постоянное представительство».

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Узбекистане и не связанных с ПУ, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. К таким доходам, в частности, относятся доходы за технические услуги, определяемые как оплата услуг управленческого, технического или консультационного характера .

При этом следует учитывать положения международного договора.

Согласно статье 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если оно не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через ПУ.

Учитывая вышеизложенное, если деятельность нерезидента от оказания услуг по технической поддержке оборудования и сопровождению программных продуктов не образует ПУ в Узбекистане, то его доходы освобождаются от налогообложения в Узбекистане.

Для применения положений международного договора нерезидент представляет налоговому агенту документ, подтверждающий налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода .

Пример

налогообложения по Соглашению между Узбекистаном и Индией  

Согласно статье 13 Соглашения между Узбекистаном и Индией технические услуги, возникающие в Узбекистане и выплачиваемые резиденту Индии, могут облагаться налогом: в Индии или в Узбекистане в соответствии с узбекским законодательством.

Если получатель является фактическим владельцем таких выплат, налог не должен превышать 10 % валовой суммы выплат за технические услуги.

Выплаты за технические услуги – это платежи любого вида любому лицу, не являющемуся служащим лица, платящего за технические услуги, в отношении любых услуг технического, управленческого или консультативного характера .

Таким образом, доходы резидентов Индии за оказание услуг по технической поддержке в рабочем состоянии оборудования вычислительных систем и сопровождение программного обеспечения подлежат налогообложению по ставке 10 %.