Какие налоговые последствия возникают у плательщика налога на прибыль при дарении работнику авто с полным износом

«Наша организация – плательщик налога на прибыль – имеет на балансе легковой автомобиль с нулевой остаточной стоимостью. Учредители решили подарить это авто работнику нашей организации в качестве поощрения по итогам года. В протоколе общего собрания учредителей оценили эту машину в 100 млн сум. (аналогичный автомобиль на вторичном рынке стоит 180 млн сум.).

Какие налоги должна заплатить наша организация (НДС, налог на прибыль и социальный налог)? Какие налоговые последствия возникают для работника (НДФЛ и ИНПС)? В каком приложении ежемесячного отчета по НДФЛ этот доход указывается?»

Налоговые последствия дарения автомобиля разъясняет эксперт «Нормы» Шухрат ХУДОЙНАЗАРОВ:

– Подарок от организации работнику признается доходом физического лица в виде материальной выгоды .

НДФЛ возникает, так как доходы в виде материальной выгоды входят в совокупный доход , который и является налоговой базой для обложения НДФЛ .

Не подлежат налогообложению полученные от работодателя стоимостью до 2,11 МРОТ в течение налогового периода подарки в натуральной форме работникам .

Работодатель ежемесячно производит обязательные накопительные пенсионные взносы с облагаемого НДФЛ совокупного дохода работника за счет соответствующего уменьшения суммы начисленного в соответствии с законодательством НДФЛ .

Исчислять социальный налог по этим расходам не придется, так как объект обложения социальным налогом – это расходы работодателя на оплату труда работников . Налоговая база для исчисления социального налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК , то есть по доходам в виде оплаты труда.

Для предприятия эти расходы не подлежат вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 317 НК.

В соответствии с частью 1 статьи 239 НК оборотом по реализации товаров является безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной. Критерии экономической оправданности приведены в части 2 статьи 239 НК. Если дарение автомобиля не соответствует этим критериям, необходимо признать реализацию товара, оформить счет-фактуру согласно статье 47 НК и начислить НДС .

При безвозмездной передаче налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости товаров . Порядок определения рыночной стоимости прописан в Положении.

Согласно части 2 статьи 376 НК при получении налогоплательщиком от юрлица товаров (услуг) их стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (услуг). При передаче авто с НДС налоговая база по НДФЛ определяется с учетом НДС .

Как определять налоговую базу по НДФЛ при безвозмездной передаче ОС с полным износом, в НК не определено. Но можно порекомендовать взять за основу также рыночную стоимость с учетом НДС, так как если бы физлицо приобретало автомобиль самостоятельно, то заплатило бы рыночную стоимость. А при безвозмездной передаче физлицо получает выгоду в этой сумме.

В отчете НДФЛ доходы в виде материальной выгоды указываются в строке 012 Расчета и в приложении № 5.